Nowelizacja przepisów ustaw o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) i podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) z 2017 r. wprowadziła tzw. minimalny podatek dochodowy od nieruchomości komercyjnych, których wartość początkowa przekracza 10 mln zł. Chodzi o przepisy ustaw podatkowych: art. 30g ust. 8-10 ustawy o PIT oraz art. 24b ust. 8-10 ustawy o CIT.

Co to jest nieruchomość komercyjna
Do nieruchomości komercyjnych, objętych minimalnym podatkiem dochodowym, należą:
1. budynki handlowo-usługowe sklasyfikowane jako:
• centra handlowe,
• domy towarowe,
• samodzielne sklepy i butiki,
• pozostałe budynki handlowo-usługowe
2. budynki biurowe.
Nowym podatkiem nie będą objęte nieruchomości:
• wykorzystywane wyłącznie lub w głównym stopniu na własne potrzeby podatnika,
• od których zaprzestano dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
Podatnikami minimalnego podatku dochodowego są podatnicy podatków dochodowych (zarówno PIT jak i CIT), właściciele lub posiadacze położonych w Polsce tzw. nieruchomości komercyjnych, o wartości początkowej powyżej 10 milionów PLN.

Podstawą wyliczenia minimalnego podatku dochodowego od wskazanych nieruchomości komercyjnych będzie nadwyżka wartości początkowej nieruchomości ponad kwotę 10 milionów zł. ustalana na pierwszy dzień każdego miesiąca wynikającej z prowadzonej ewidencji.

Jeżeli wartość początkowa wskazanej nieruchomości komercyjnej nie przekracza 10 milionów zł. dodatkowy podatek nie będzie wymagany.
Stawka podatkowa wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc.
Podatnicy są obowiązani obliczać podatek za każdy miesiąc, a następnie wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który płacony jest podatek. Jeżeli kwota obliczonego podatku jest niższa niż zaliczka na podatek dochodowy na dany miesiąc nie ma obowiązku jej wpłacania.
Podatnicy odliczają kwotę minimalnego podatku dochodowego od nieruchomości komercyjnych od zaliczki PIT lub CIT obliczanych na zasadach ogólnych.

Kwotę uiszczonego i nieodliczonego w roku podatkowym podatku od nieruchomości komercyjnych odlicza się od podatku obliczonego za rok podatkowy. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym.
Prawidłowa interpretacja przepisów o podatku minimalnym
Przedstawiona w mediach interpretacja tych przepisów, które zaczęły obowiązywać od 1 stycznia 2018 r., dotyczyła tzw. minimalnego podatku dochodowego dla właścicieli nieruchomości komercyjnych. Według niej podatnicy będą mogli odliczyć od zaliczki na podatek PIT lub CIT kwotę podatku minimalnego, mimo niezapłacenia tego podatku – z uwagi na to, że jego wysokość jest niższa od kwoty zaliczki.

Przedstawiana w niektórych artykułach prasowych wykładnia nie jest prawidłowa i nie uwzględnia celu wprowadzenia nowych rozwiązań. Przewidują one, że odliczanie podatku minimalnego od kwoty zaliczki na podatek PIT lub CIT jest wprowadzane dla „zachowania neutralności proponowanego rozwiązania", tj. ustanowienia tzw. podatku minimalnego (ust. 9 art. 24b ustawy o CIT (30g ustawy o PIT)).

Natomiast ust. 10 art. 24b CIT (30g PIT) został wpisany do ustawy z 27 października 2017 r. nowelizującej ustawy o PIT i CIT, aby wyeliminować konieczność wykonywania przez podatników dwóch płatności: raz podatku minimalnego, a następnie zaliczki na podatek pomniejszonej o kwotę podatku minimalnego. Służy on wyłącznie ułatwieniu rozliczania podatku minimalnego, którego płatność – z uwagi na jego miesięczny charakter – pokrywa się z płatnościami miesięcznych zaliczek na podatek PIT lub CIT.

W związku z tym przepisy dotyczące tzw. minimalnego podatku nie pozwalają na jednoczesne korzystanie z ust. 9 i 10 art. 24b ustawy o CIT (art. 30g ustawy o PIT). Przepisy te tworzą dwie różne formy zapłaty podatku.
Podatnik zobowiązany do zapłaty tzw. podatku minimalnego może więc:
• zapłacić podatek minimalny, a przy wyliczaniu zaliczki CIT (PIT) odliczyć ten podatek od podatku należnego PIT (CIT) – ust. 8 i 9
albo
• wpłacić zaliczkę na podatek CIT (PIT) w pełnej wysokości, jeżeli podatek minimalny jest niższy niż kwota tej zaliczki – ust. 10.
Głównym powodem wprowadzenia podatku jest zapobieganie unikaniu opodatkowania przez właścicieli nieruchomości komercyjnych.

Małgorzata Brzoza
Rzecznik prasowy
Izby Administracji Skarbowej
w Szczecinie